БИБЛИОТЕКА ОБРАЗЦОВ

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) следующие пособия:
1) пособие по беременности и родам;
2) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
3) единовременное пособие при рождении ребенка;
4) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
5) единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
6) единовременное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
7) ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются, так как эти выплаты производятся не за счет предприятия и поэтому не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, организации вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ). Если работодатель примет решение о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, не предусмотренных законодательством в качестве обязательных, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).
В налоговом учете суммы выплат не отражаются, поскольку расходов организация-работодатель не несет (выплаты ей компенсирует отделение ФСС России). В бухгалтерском учете данные выплаты следует отражать по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70.

Пример.
В 2011 г. работница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и написала заявление на продление отпуска по уходу за ребенком до 3 лет.
Согласно приказу руководителя ей назначили пособия - 2194,33 руб. и 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи:
до достижения ребенком 1,5 лет:
Д-т сч. 69-1, К-т сч. 70 - 2194,33 руб. - начислено пособие по уходу за ребенком;
Д-т сч. 44, 26, К-т сч. 70 - 50 руб. - начислена компенсационная выплата;
Д-т сч. 70, К-т сч. 50 - 2244,33 руб. - выданы пособия работнице.
Также следует отметить, что с 1 января 2010 г., в связи с утратой юридической силы п. 15 ст. 255 НК РФ, работодатели больше не могут для целей налогообложения прибыли признавать в качестве расходов доплату сотруднику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.