БИБЛИОТЕКА ОБРАЗЦОВ

Определение ВАС РФ от 29 января 2009 г. N ВАС-495/09 важно для тех компаний, которые выплачивают сотрудникам компенсацию за использование легковых автомобилей. Для расчета налога на прибыль или 15-процентного налога, который уплачивают организации на УСН, такая компенсация нормируется (см. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"). Ее максимальная сумма - 1200 руб. в месяц (для машин, рабочий объем двигателя в которых не превышает 2000 см3) или 1500 руб. в месяц (для более мощных автомобилей).
По мнению ВАС РФ, в нормах учтены все расходы на содержание транспорта: стоимость бензина, затраты на ремонт и пр. Если фирма выдаст сотруднику компенсацию и дополнительно оплатит документально подтвержденные затраты на ГСМ, то последние не уменьшат облагаемую прибыль.
Чиновники и раньше утверждали, что компенсация включает в себя все расходы (см. письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-03-02/275). Но напрямую это ограничение не прописано в Налоговом кодексе РФ, так что оставался шанс оспорить свою точку зрения в суде. Теперь же видно, что и позиция арбитража невыгодна для налогоплательщиков.
При начислении компенсации не исключены и споры, связанные с расчетом НДФЛ.

Пример 1. В соглашении с работниками организация установила суммы компенсаций, превышающие правительственные ограничения. Со сверхнормативной суммы проверяющие потребовали удержать НДФЛ. Их действия были основаны на позиции Минфина России, отраженной в письме от 1 июня 2007 г. N 03-04-06-01/171, однако инспекция проиграла суд.
Как указано в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92, оно применяется только для расчета налога на прибыль и единого налога при УСН. Что же касается налога на доходы физических лиц, то он не взимается с компенсаций, установленных в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). Значит, надо руководствоваться ст. 188 Трудового кодекса РФ. По ней сумма компенсации за использование личного имущества определяется соглашением работодателя и сотрудника. Вся выплата освобождена от НДФЛ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 апреля 2007 г. по делу N Ф08-4799/2006-2035А

О недопустимости удержания НДФЛ с сумм компенсационных выплат сообщал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30 января 2007 г. N 10627/06.