БИБЛИОТЕКА ОБРАЗЦОВ

ОГРАНИЧЕНИЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ 400 РУБЛЕЙ

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, сумма заработной платы кладовщика организации "Альфа" И.И. Сергеева составляет 17 000 руб. в месяц. Следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ему предоставляется по доходам за январь и февраль. А в марте он уже не имеет права на этот вычет, поскольку общий размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит ограничение в 40 000 руб. ((17 000 руб. + 17 000 руб. + 17 000 руб.) > 40 000 руб.).

Примечание
До 1 января 2009 г. минимальный вычет применялся до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

Например, менеджеру организации "Альфа" С.К. Васильеву в феврале 2011 г. оказана материальная помощь в размере 4000 руб., также за январь и февраль 2011 г. начислена зарплата 38 000 руб. Таким образом, общая сумма дохода за январь и февраль составила 42 000 руб. Поскольку материальная помощь, оказанная работнику, не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), то облагаемая сумма дохода составила 38 000 руб. Следовательно, доходы работника за январь и февраль могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.

ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО НА НЕСКОЛЬКО ВЫЧЕТОВ

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Например, гражданин М.И. Петров относится к категориям физических лиц, которые имеют право на вычет в размере 3000 руб. и на вычет в размере 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). В частности, М.И. Петров является:
- инвалидом Великой Отечественной войны (абз. 14 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- участником Великой Отечественной войны (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- инвалидом II группы (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Кроме того, М.И. Петров удостоен звания Героя Советского Союза (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В таком случае вычет может быть предоставлен только в размере 3000 руб.