Двойной вычет единственному родителю

ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ ЕДИНСТВЕННОМУ РОДИТЕЛЮ

Единственному родителю ребенка вычет предоставляется в двойном размере (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание
Данный вычет применяется с 1 января 2009 г. вместо вычета одиноким родителям.
Подробнее о вычете одиноким родителям, который предоставлялся до 2009 г., вы можете узнать в разд. 3.1.1.2.5 "Двойной вычет одинокому родителю (до 2009 г.)".

Сразу отметим, что законодательством не определено понятие единственного родителя. На это указывает и ФНС России в Письмах от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 31.03.2009 N 3-5-04/350@.
Однако оговоримся, что в нормативных актах тем не менее данный термин используется.

К примеру, в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" единственный родитель ребенка упоминается наряду с обоими родителями ребенка.
В связи с этим применять термин "единственный родитель" необходимо из его буквального толкования. А именно такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.
Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", Письмо ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@).
Контролирующие органы под понятием "единственный родитель" подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).
Таким образом, как следует из разъяснений контролирующих органов, подтверждением тому, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 (п. 1), ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).
Как справедливо отмечает Минфин России, родитель не является единственным в следующих случаях:
- если брак между родителями расторгнут;
- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.
На это финансовое ведомство указало в Письмах от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192, от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180.

Например, юрист организации "Альфа" О.М. Поварова разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако О.М. Поварова может получить вычет только в размере 2000 руб. (1000 руб. x 2) на двоих детей.

В заключение заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если такой родитель вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/4/16977@).

Например, бухгалтер организации "Альфа" Е.О. Манилова имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. Е.О. Манилова вступила в марте в брак. Следовательно, начиная с апреля Е.О. Манилова уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен только в размере 1000 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила 280 000 руб.

СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли двойной вычет одному из родителей, если второй лишен родительских прав?

По мнению контролирующих органов, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не будет признаваться единственным (Письма Минфина России от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).
Минфин России указывает, что в таком случае родитель, на содержании которого остается ребенок, имеет право на вычет в однократном размере - 1000 руб. (Письма от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36).
Однако ранее московские налоговые органы придерживались другой позиции. Так, они утверждали, что один из родителей признается единственным, если другой лишен родительских прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@). Следовательно, ему положен удвоенный вычет на ребенка.
Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, при расчете сотруднику стандартного вычета в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.

СИТУАЦИЯ: Признается ли мать единственным родителем, если отцовство юридически не установлено?

Когда отцовство ребенка не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка признается единственным родителем. Это подтверждается справкой о рождении ребенка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274.
При этом удвоенный вычет предоставляется до месяца установления отцовства включительно или до наступления иных обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).
По мнению Минфина России, подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребенка внесены на основании заявления матери. Это объясняется тем, что до 1999 г. справка по форме N 25 еще не выдавалась (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).
Мать будет признана единственным родителем и в том случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588).
Аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России (Письма от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 13.04.2009 N 3-5-04/431@). Однако ранее налоговые органы полагали, что в таких случаях нельзя однозначно считать мать ребенка единственным родителем. При этом они не разъясняли, как поступить в данной ситуации, ссылаясь на то, что применять термин "единственный родитель" должны компетентные государственные органы - Минюст России и Минздравсоцразвития России (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).

ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ ОДИНОКОМУ РОДИТЕЛЮ (ДО 2009 Г.)

Как мы уже отмечали выше, до 2009 г. вычет в удвоенном размере предоставлялся одиноким родителям (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
С начала 2009 г. такого вычета уже нет. Вместо него появился вычет единственному родителю (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание
Более подробно о порядке предоставления вычета единственному родителю вы можете узнать в разд. 3.1.1.2.4 "Двойной вычет единственному родителю".

Ранее при применении вычета одиноким родителем нередко возникал такой вопрос: а вправе ли им воспользоваться оба бывших супруга, если один из них совместно проживает с ребенком, а второй, хотя и живет отдельно, но выплачивает алименты на содержание ребенка?
По нашему мнению, вычет в двойном размере мог предоставляться обоим одиноким родителям, не состоящим в зарегистрированном браке. Ведь Налоговый кодекс РФ не устанавливал никаких ограничений ни в отношении совместного проживания с ребенком, ни в отношении использования вычета только одним из родителей. Главное, чтобы родитель принимал участие в материальном обеспечении ребенка.
Однако Минфин России считал иначе. По его мнению, вычет на ребенка в двойном размере мог быть предоставлен только одному из одиноких родителей (Письма от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/119, от 30.04.2008 N 03-04-06-01/112, от 24.12.2007 N 03-04-06-01/450, от 03.12.2007 N 03-04-06-01/434, от 27.11.2007 N 03-04-06-01/418). Причем другой родитель, в том числе уплачивающий алименты, в принципе не имел права на вычет ни в двойном, ни в одинарном размере (Письма Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117).
Позицию Минфина России поддержали и арбитражные суды (Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2009 N Ф09-3590/09-С2).

Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Важно иметь в виду, что ФНС России Письмом от 14.12.2007 N ГИ-6-04/971@ довела до сведения нижестоящих налоговых органов Письмо Минфина России от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117. Поэтому данные разъяснения финансового ведомства обязательны для налоговиков (пп. 5. п. 1 ст. 32 НК РФ).
Отметим, что до этого Минфин России считал, что другой родитель все же вправе получить вычет, но только в одинарном размере (Письмо от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213). Аналогичной по сути позиции придерживались и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997). Интересно, что в 2006 г. они допускали возможность применения двойного вычета обоими одинокими родителями (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/2542).
Предоставление удвоенного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращалось с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, бухгалтер организации "Альфа" Е.Ю. Сидорова разведена, имеет несовершеннолетнюю дочь. Е.Ю. Сидорова вступила в марте 2008 г. в новый брак. Следовательно, начиная с апреля 2008 г. Е.Ю. Сидорова уже не вправе была получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет мог быть ей предоставлен только в размере 600 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила 40 000 руб.

ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ РОДИТЕЛЯМ, ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИВШИМ ЕГО

Родители, в том числе приемные, могут перераспределить свой вычет на ребенка в пользу другого родителя (приемного родителя) (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).
Перераспределить можно и тот вычет, который предоставляется на детей, обучающихся в вузах на дневных отделениях (Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).

Примечание
Возможность перераспределить вычет в пользу одного из родителей появилась с 1 января 2009г.

В связи с этим "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору.
Основанием для этого будет заявление одного из родителей (приемных родителей) об отказе от получения вычета (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).
Причем, по мнению ФНС России, в заявлении родителю нужно указать, что он просит предоставлять вычет на ребенка (детей) в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования данным вычетом (Письмо от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).

Обратите внимание!
В норме идет речь только о родителях (в том числе о приемных). Если же среди супругов родителем ребенка является только один из них, то такие налогоплательщики перераспределить вычет не могут (см. также Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Необходимо отметить следующий момент. В этой норме детально не описана процедура отказа от вычета одним из родителей. В частности, нет информации о том, в каком порядке и кому подается такое заявление.
В этой связи ФНС России в Письмах от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@, от 11.03.2009 N 3-5-04/255@ предложила руководствоваться следующим порядком.
Заявление об отказе от вычета подается налоговому агенту, выплачивающему доход родителю, в пользу которого распределяется вычет.
В заявлении "отказнику" нужно указать необходимые персональные данные (Ф.И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета).
Помимо подачи этого заявления "отказником" налоговому агенту другого родителя копия данного заявления представляется налоговому агенту, который выплачивает ему доход.
Заметим, что, по мнению УФНС России по г. Москве, кроме заявления на вычет и заявления об отказе от вычета налоговому агенту необходимо представить документ, подтверждающий, что "отказник" не получал стандартный вычет на ребенка по месту работы. В этом документе также должна быть отражена информация о наличии дохода, облагаемого по ставке 13%, не превышающего 280 000 руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-15/3/075382@).
На наш взгляд, процедура отказа от вычета родителем может быть и иная. Предложим наш вариант решения этого вопроса. "Отказник" может подать заявление налоговому агенту, который является источником его дохода. Причем подать его нужно в двух экземплярах. На втором экземпляре налоговым агентом проставляется отметка о том, что на основании заявления об отказе вычет не предоставляется. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого родителя, который будет предоставлять вычет на ребенка в двойном размере.

Примечание
Более подробно о том, кто предоставляет стандартные вычеты, вы можете узнать в разд. 3.1.2 "Предоставление вычета налоговым агентом".

СИТУАЦИЯ: Может ли один из родителей, который не имеет права на стандартный вычет, отказаться от него в пользу другого родителя?

Один из родителей может временно не получать доходы, облагаемые по ставке 13%, либо доход может превысить допустимый предел в 280 000 руб. Вправе ли этот родитель перераспределить свой вычет в пользу другого?

Например, В.Г. Мартынова находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не получает. Может ли она отказаться от "детского" вычета в пользу своего супруга, который работает и получает доходы по трудовому договору?

По мнению отдельных специалистов, в этой ситуации "передать" вычет нельзя, поскольку такой родитель не имеет права на его получение. Поэтому и отказаться от него не может.
Контролирующие органы подтверждают указанную точку зрения и разъясняют, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467, ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941, от 05.03.2010 N 20-14/3/023015@).
Причем, как поясняют контролирующие органы, право на вычет характеризуется рядом условий (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941):
- нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика;
- наличие дохода, облагаемого по ставке 13%;
- непревышение предельной величины дохода для получения вычета и т.д.

Примечание
О том, какие документы подтверждают право родителя на вычет на ребенка, вы можете узнать в разд. 3.1.2.3 "Документы, подтверждающие право на вычет".

При несоблюдении условий, например, если у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13%, право на вычет отсутствует.
Соответственно, неработающий родитель может перераспределить вычет, только если имеет иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13% (Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1).
Заметим, что ФНС России высказала следующее мнение. Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, вправе перераспределить вычет. Но только если он состоит в трудовых отношениях с каким-либо налоговым агентом. В противном случае другой родитель не сможет получить вычет в двойном размере (Письмо ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@).
Со своей стороны отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо подобных ограничений перераспределения вычета в пользу другого родителя.